Распределение общехозяйственных расходов в учетной политике Акты, образцы, формы, договоры Консультант Плюс

Основные правила

Для того, чтобы начать правильно работать с общехозяйственными расходами, нужно понять, что они собой представляют и какие категории затрат включены в эту группу.

Что охватывает из услуг

Категория общехозяйственных услуг включает в себя несколько основных видов затрат:

  • любые отчисления, которые отправляются в фонд социальной защиты населения;
  • расходы, выделяемые для оплаты труда администрации и управленческого звена;
  • расходы, необходимые для проведения телеграфных и почтовых переводов;
  • затраты на разъезды или командировки для выполнения каких-либо служебных задач;
  • расходы на покупку канцелярских принадлежностей;
  • услуги типографии;
  • отчисления, необходимые для восстановления основных средств, включенных в категорию общехозяйственных;
  • затраты, которые требуются для проведения всевозможных мероприятий по охране труда, а также обеспечения полного соблюдения установленной техники безопасности;
  • оплата консультационных и информационных услуг;
  • расходы, которые требуются для оплаты отпусков, предусмотренных для молодых специалистов перед тем, как они начнут свою трудовую деятельность;
  • расходы на проведение всевозможных аудиторских проверок;
  • обязательные сборы и налоги, установленные действующим законодательством;
  • непроизводственные затраты;
  • расходы, предусмотренные в случае сокращения общего числа работников компании.
Правила учета затрат
Правила учета затрат

Организация распределяет общехозяйственные расходы в бухгалтерском учете пропорционально объему выручки. база распределения собирается со следующих счетов: 90.01.1 «выручка по деятельности с основной системой налогообложения», 91.01 «прочие доходы», 86.01 «целевое финансирование из бюджета средства омс». полученная сумма уменьшается на суммы, которые учтены на счетах 90.03 и 91.02 «ндс». счет 86.01 включается в расчет, так как организация работает, помимо коммерческой деятельности, в рамках обязательного медицинского страхования (омс). представляется логичным также учитывать и обороты по счету 91.01 (учитываются все виды доходов) исходя из того, что они подлежат налогообложению по налогу на прибыль. верно ли принято решение при распределении включать в расчет счет 91? если верно, то достаточно ли будет отразить описанный выше механизм распределения общехозяйственных расходов в учетной политике?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции: В бухгалтерском учете общехозяйственные расходы полежат распределению между видами деятельности в соответствии с самостоятельно разработанной методикой их распределения, закрепленной в учетной политике Организации для целей бухгалтерского учета.

В анализируемой ситуации Организации следует самостоятельно разработать методику распределения общехозяйственных расходов между видами деятельности, закрепив ее в учетной политике для целей бухгалтерского учета. При этом считаем возможным включить в базу для определения пропорции прочие доходы, учитываемые на счете 91.

Полагаем, что Организации будет достаточно отразить принятый ею механизм распределения общехозяйственных расходов в учетной политике. Учитывая тот факт, что распределение ОХР в бухгалтерском учете не влияет на налогообложение, считаем маловероятным возникновение претензий со стороны налоговых органов.

Обоснование позиции: Правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, установлены ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее — ПБУ 10/99).

Согласно п. 8 ПБУ 10/99 при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по экономическим элементам, к которым относятся материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете учет расходов организуется по статьям затрат. Перечень статей затрат организация устанавливает самостоятельно.Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.

2000 N 94н (далее — Инструкция), предусмотрено, что для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом, предназначен счет 26 «Общехозяйственные расходы». В частности, на этом счете могут быть отражены: административно-управленческие расходы; расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

В случае если Организация осуществляет несколько видов деятельности, общехозяйственные расходы фактически осуществляются для обеспечения возможности ведения всех видов деятельности. Поэтому Организации следует обеспечить распределение всех осуществляемых ей ОХР между видами деятельности.

Распределять ОХР можно пропорционально начисленной заработной плате рабочих, занятых в различных видах деятельности; сумме прямых затрат, связанных с содержанием того или иного производства; пропорционально выручке, пропорционально площадям и т.д.

Выбранный порядок распределения указанных расходов должен быть закреплен в учетной политике Организации для целей бухгалтерского учета.Нами не обнаружено нормативных актов и методических указаний по бухгалтерскому учету, определяющих конкретный порядок распределения ОХР между видами оказываемых Организацией услуг.

Предлагаем ознакомиться  Приказ Федеральной службы государственной статистики от 31 января 2011 г. N 25 "Об утверждении Инструкции о порядке учёта, хранения и выдачи печатей и штампов в Федеральной службе государственной статистики, её территориальных органах и подведомственных учреждениях"

Соответственно, указанный порядок (включая базу для распределения ОХР) должен быть разработан Организацией самостоятельно (исходя из нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету и Международных стандартов финансовой отчетности) и закреплен в учетной политике для целей бухгалтерского учета (ст.

8 Федерального закона от 06.12.2021 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ), ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», письмо ФФОМС от 23.07.2021 N 5423/21-и).Отметим, что НК РФ не входит в состав законодательства РФ о бухгалтерском учете (ст.

4 Закона N 402-ФЗ) и не регулирует правила ведения бухгалтерского учета. Соответственно, организации не обязаны (но вправе) применять установленный п. 1 ст. 272 НК РФ порядок распределения ОХР в бухгалтерском учете.Поэтому в рассматриваемой ситуации Организации следует самостоятельно разработать методику распределения общехозяйственных расходов между видами деятельности, закрепив ее в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

При этом считаем возможным включить в базу для определения пропорции прочие доходы, учитываемые на счете 91.Следует заметить, что для целей распределения «входного» НДС, приходящегося на ОХР, финансовое ведомство предлагает определять пропорцию исходя из всех доходов, являющихся выручкой от реализации товаров (работ, услуг), независимо от того, на каких счетах бухгалтерского учета отражаются указанные доходы — на счете 90 «Продажи» или на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (письма Минфина России от 10.03.

2005 N 03-06-01-04/133, от 27.10.2021 N 03-07-08/298).Полагаем, что Организации будет достаточно отразить принятый ею механизм распределения общехозяйственных расходов в учетной политике. Учитывая тот факт, что распределение ОХР в бухгалтерском учете не влияет на налогообложение, считаем маловероятным возникновение претензий со стороны налоговых органов.

К сведению:Во избежание налоговых рисков налогоплательщик может на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1, п. 2 ст. 21 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу.

Напомним, что в соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В этом случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:- Вопрос: Организация оказывает платные медицинские услуги физическим лицам, а также оказывает медицинскую помощь в рамках обязательного медицинского страхования, не облагаемую налогом на прибыль.

Организацией зарегистрировано несколько обособленных подразделений (медицинских центров) в разных регионах РФ, не выделенных на отдельный баланс и не имеющих расчетных счетов. Критерием распределения общехозяйственных расходов в бухгалтерском учете выбран фонд оплаты труда.

Будет ли являться это нарушением при условии, что в налоговом учете базой распределения является выручка от реализации? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2021 г.)- Вопрос: Организация (ООО) оказывает платные медицинские услуги физическим лицам, а также оказывает медицинскую помощь в рамках ОМС (не осуществляет некоммерческой деятельности).

Организацией зарегистрировано несколько обособленных подразделений (медицинских центров) в разных регионах РФ, не выделенных на отдельный баланс и не имеющих расчетных счетов. Система налогообложения — общая. Вправе ли организация распределять общехозяйственные расходы между коммерческой деятельностью и деятельностью по ОМС пропорционально доле соответствующего дохода (поступления) в суммарном объеме всех доходов (поступлений) налогоплательщика, закрепив этот принцип в учетной политике? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2021 г.)

Ответ подготовил:Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТаудитор, член ААС Буланцов Михаил

Ответ прошел контроль качества

14 октября 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

Аналитический и синтетический учеты

Ведение аналитического учета может осуществляться через счет 26 по нескольким пунктам:

  • управленческие;
  • хозяйственные;
  • остальные затраты, которые требуются для покупки канцелярских товаров, а также обеспечения компании энергией, водой и канализацией.

В данном случае затраты для каждой конкретной компании устанавливаются в соответствии с особенностями ее работы.

Образец отражения общехозяйственных расходов
Образец отражения общехозяйственных расходов

Синтетический учет – это тот, ведение которого осуществляется на счетах первого порядка и включает в себя данные о любых хозяйственных ресурсах компании, включая источники их формирования в денежном виде.

Предлагаем ознакомиться  Образец приказа об организации воинского учета граждан 2020 | форма, бланк

Любые операции, которые проводятся по счету 26, должны указываться следующим образом:

Дт 26, Кт 02,05 Расчет точной суммы износа, установленной по отношению ко всем объектам основных средств и нематериальных активов, которые применялись в целях обеспечения общехозяйственных нужд.
Дт 26, Кт 70 Начисление зарплаты для сотрудников руководящего состава.
Дт 26, Кт 69 Расчет страховых взносов на зарплату сотрудников непроизводственных отделов.
Дт 26, Кт 71 Списание расходов на командировки, основываясь на авансовых отчетах.
Дт 26, Кт 20, 23 и 29 Распределение сумм на счета учета производственных затрат.

Метод процедуры

Общехозяйственные расходы, которые списываются на готовую продукцию, должны быть распределены по способы списания или же пропорционально в зависимости от того, относятся они к текущим расходам или же вносятся в качестве отдельного элемента затрат на готовую продукцию. Используемый метод списания затрат нужно в обязательном порядке указать в учетной политике компании.

Первый метод Дт 20, Кт 26. Списание доли суммы, собранной по ведомости 15, часть расходов относится к готовой продукции в Дт 43, вся оставшаяся доля относится к реализованной продукции в Дт 90-2.
Второй метод Дт 90.2, Кт 26. Списание полной суммы, которая образовалась на этом счете.

Преимущественное большинство предприятий пользуется именно вторым способом при оформлении учетной политики компании, так как он позволяет сократить и существенно упростить процедуру списания общехозяйственных расходов. Использование данного метода предусматривается в том случае, если вся реализованная продукция, к которой имеют отношение затраты, прописанные на счете 26, будет полностью реализована или же если сумма общехозяйственных расходов по отношению к полной себестоимости является незначительной.

Такой порядок списания общехозяйственных расходов чаще всего на практике встречается в работе тех организаций, которые работают непосредственно с производственными процессами, так как им требуется грамотный учет состава затрат, имеющих влияние на конечную себестоимость производимых товаров и, соответственно, на финансовый результат.

Общие детали

Общехозяйственные расходы включают в себя любые затраты, связанные с управлением работой компании. В частности, это касается содержания и выплаты зарплат для руководящего состава и работников отделов управления, включая всевозможные отчисления, которые требуются для медицинского и социального страхования сотрудников, отправки их в командировки, а также перемещения сотрудников на различные задания.

В отличие от производственных затрат, включая те, которые относятся к работе оборудования и включаются в общецеховые расходы, общехозяйственные расходы непосредственно зависят от особенностей организации управления и продолжительности отчетного периода. Таким образом, администрация компании и отдел бухгалтерии имеют гораздо больше влияния на эти расходы, а сами они реализуются в процессе оформления смет затрат на управление.

Варианты организации учета, а также обобщения имеющейся информации о сумме таких затрат непосредственно зависят от того, какая в организации используется схема их планирования и нормирования.

Распределение таких расходов осуществляется изначально между услугами, работами и продукцией для собственного хозяйства, выделенных на отдельный самостоятельный баланс, а также для оплаты услуг других компаний и какой-либо продукции, которая будет реализовываться в дальнейшем. Только потом уже расходы распределяются по видам изделий в той части, которая приходится уже на готовую продукцию.

Понятие и классификация

Общехозяйственные затраты включают в себя все расходы, которые необходимы для обеспечения производства и реализации продукции. При этом стоит отметить тот факт, что сами по себе они относятся к одной из двух категорий – прямые и косвенные.

К первой группе относятся любые расходы, которые связаны с материальными затратами и оплатой труда. Каждое производственное изделие включает в себя определенные материалы, причем основными среди них называются те, которые в итоге являются элементом готовой продукции, и их стоимость может без особых затрат относиться к определенной продукции.

Косвенные затраты включают в себя комплекс издержек, которые имеют непосредственное отношение к производственным процессам, но при этом не могут быть отнесены к каким-либо конкретным видам изделий. Сами по себе они распределяются на две группы – общепроизводственные и общехозяйственные, то есть те, которые проводятся в целях управления производством.

Таким образом, в состав комплексных расходов входит:

Принцип списания

Есть несколько вариантов того, как можно списать общехозяйственные расходы.

Предлагаем ознакомиться  Скачать документ 'Изменения показателей сметы доходов и расходов Минэкономразвития России' 2021 в формате Doc и Pdf: 9,3 кб

В первую очередь, можно списать их на счет 20 путем перенесения с кредита счет 26 в полной сумме, если компания изготавливает только какой-то один вид продукции, или же по всем отдельным видам изделий, если компания ведет разностороннюю деятельность.

Также можно списать их на счет 90 и субсчет 2. Если компания занимается деятельностью, которая в принципе не имеет отношения к процедуре производства продукции, расходы могут списываться ей на субсчет 2 счета 90 или же какой-либо другой субсчет в соответствии с рабочим планом счетов.

Помимо всего прочего, в последнее время широкое распространение получило списание с применением способа под названием «директ-кост», при котором на себестоимость товарной продукции приходятся все виды расходов, за исключением общехозяйственных.

Главным достоинством этого способа бухгалтерского учета является то, что в процессе составления отчетности можно определить прямую закономерность, присутствующую между объемами производства и суммами расходов, которые потребовались для его обеспечения. По такому методу списание расходов осуществляется на счет 90 с применением субсчета 8.

Распределение общехозяйственных расходов

Для того, чтобы распределить общехозяйственные расходы, нужно составить отдельную ведомость. Стоит отметить, что большинство компаний проводит распределение общехозяйственных расходов между всеми объектами калькуляции в соответствии с суммой основной зарплаты среди производственных сотрудников.

Стоит отметить тот факт, что многие затраты, которые относятся к категории общехозяйственных расходов, имеют определенные ограничения в виде установленных лимитов или нормативов налогообложения, контроля затрат и других задач.

В процессе списания любых таких затрат по любым направлениям, в первую очередь, проводится их распределение между готовой продукцией и незаконченным производством, а отдельная часть переносится на себестоимость услуг и работ вспомогательных цехов.

Таким образом, в зависимости от того, как работают те или иные производственные отделы, могут использоваться разные методы распределения общепроизводственных расходов:

Распределение в соответствии с основной зарплатой сотрудников Самый оптимальный метод для тех компаний, для которых характерен разный уровень автоматизации и механизации, так как с его помощью можно обеспечить полноценный учет степень этих факторов, а также трудоемкость производства различных видов товарной продукции.
В соответствии с затратами по переделу Оптимальное решение для нефтеперерабатывающей и химической промышленностей.
В соответствии с объемом произведенной или добытой продукции Чаще всего применяется в сфере металлургии, изготовления строительных материалов и горнодобывающей промышленности.

Алгоритм же распределения в любом случае следующий:

  1. Из учетных регистров узнается сумма общехозяйственных расходов, выделенных компанией за указанный отчетный период.
  2. В соответствии с базой распределения таких затрат в учетной политике проводится суммирование всех элементов, которые включены в нее в рублевом исчислении.
  3. Определяется коэффициент распределения посредством деления результатов, полученных в пункте «1», на те, которые получились в пункте «2».
  4. Рассчитывается общая сумма расходов, которые приходятся на отдельные элементы базы посредством умножения каждого из них на получившийся коэффициент.

Типовые проводки по дебету счетов 25, 26

Учет общепроизводственных расходов включает в себя сбор информации о статьях затрат на содержание, обслуживание и выполнения нужд основного и вспомогательного производства. Использование 26 счета преследует те же цели, только фиксируются суммы административно-управленческих расходов. В течение определенного периода собирается в дебете счетов 25 и 26 необходимая информация.

При этом могут быть осуществлены такие проводки Дт 25/26:

  • Кт 02, 05 – начислена амортизация ОС и НМА;
  • Кт 70 – начислена заработная плата общепроизводственному (административному) персоналу;
  • Кт 69 – начислены соц. выплаты сотрудникам, занятым обслуживанием цехов (работникам управления);
  • Кт 76 – в общепроизводственные (общехозяйственные) расходы включена оплата счетов за коммунальные услуги;
  • Кт 10 – отправлены материалы на содержание производственных (административных) объектов.

Кроме рассмотренных контировок могут быть применены и другие. Главное, не нарушать принцип двойной записи и следовать правилу активного счета: зачисление в дебете, списание – в кредите.

Характеристика накладных расходов

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы объединяют в группу косвенных затрат, возникающих в процессе деятельности предприятия. Соотношение их суммы к видам продукции и времени изготовления проследить сложно, поэтому списываются они методом распределения затрат пропорционально заданному показателю.

https://www.youtube.com/watch?v=RBmpFnH0uco

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы принимают на учет, выделяя отдельные статьи затрат и отделы (цеха). Это позволяет контролировать распределение средств и выявлять наиболее дорогие в содержании и изготовлении объекты.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *