Расходы простого товарищества Акты, образцы, формы, договоры Консультант Плюс

Взаимозависимость

Излюбленная уловка налоговиков. Как взаимозависимость действует на отношения простых товарищей? Разберем на примере Постановления АС Поволжского округа №Ф06-7280/2021 от 26.04.2021 г. по делу №А06-3318/2021. Организация и ИП заключили договор простого товарищества.

Вклад со стороны ИП: товар, персонал, транспортные средства и деловые связи, вклад со стороны организации: офисы и склады персонал. Налоговики решили, что договор простого товарищества фиктивен. Ведь налицо взаимозависимость: офисы располагаются по одному адресу.

К тому же весь этот «театр двух товарищей» был устроен ради продажи товара покупателям с НДС, и является прикрытием для сделки купли-продажи. Суд установил, что деятельность велась реально и напомнил, что сама по себе взаимозависимость – не повод для доначислений.

И вообще такого запрета нет в Гражданском кодексе: «гражданское законодательство не содержит запрета на заключение договора простого товарищества между юридическими лицами, учредителями которых являются одни и те же лица, в том числе – между взаимозависимыми лицами».

Ольга Никитина, юрист и налоговый консультант «Туров и партнеры»:

Отсутствие в законодательстве ограничений на учредительство в нескольких организациях, которые могут вступать друг с другом в гражданские взаимоотношения, требует соблюдения важного правила – соблюдение рыночности цен в таких взаимоотношениях. И помните, что мнимые и притворные сделки, прикрытые простым товариществом, считаются недействительными.

Если в простом товариществе будет вестись учет, исчисляться и уплачиваться налоги, должным образом оформляться первичные документы, то любые претензии налоговой компания сможет оспорить.

Договор

В первую очередь нужно заключить договор. Договор простого товарищества составляется в свободной форме (ст.1041 ГК РФ). О чем нужно договориться товарищам и что прописать в документе:

  • Четко сформулировать цели. Конечно же, эти цели не должны противоречить закону: Определение ВС РФ от 02.06.2021г. №18-КГ15-67;

  • Установить размеры вкладов. На основании ст.1042 ГК РФ вкладами могут быть «деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи». Эти вклады должны быть равными, если иное не прописано в договоре. Если один из товарищей внес имущество стоимостью 10 млн. руб., а второй деловые связи, репутацию и 1 млн. руб. (для отвода глаз), такой договор могут признать фиктивным. Денежная оценка вкладов должна быть зафиксирована в дополнительном соглашении к договору;

  • Решить, будет ли внесенное имущество и результаты деятельности считаться общей собственностью товарищей. Если этот момент не прописать в договоре, тогда на основании п.1 ст.1043 ГК РФ активы, плоды деятельности, нематериальные ценности будут общей долевой собственностью;

  • Определить, кто будет вести бухгалтерский учет (п.2 ст.1043 ГК РФ);

  • Разобраться, как делить прибыль: если не прописать в договоре свои «пожелания», тогда прибыль будет распределяться пропорционально стоимости вкладов (ст.1048 ГК РФ);

  • Утвердить обязанности товарищей по содержанию общего имущества и порядок возмещения расходов.

В Определении ВС РФ от 02.08.2021г. №305-КГ17-9396 по делу №А41-49331/14 суд признал договор простого товарищества незаключенным, указав, что в нем не определены цели, ведь «сдача в аренду помещений является процессом, а не целью, в противном случае договор должен был прекратиться, как только помещения сданы».

Но даже особо умным товарищам с грамотно составленным договором и соблюдением всех тонкостей деятельности не спастись от доначислений, если налоговики докажут нереальность такого совместного труда. Например, в Постановлении АС Уральского округа №Ф09-3783/17 от 30.06.2021г.

по делу №А60-49822/2021, налоговики установили, что помещение, переданное одним товарищем в качестве вклада, и арендуемое помещение, которое другой товарищ использует для основной деятельности, являются одним и тем же объектом. Плюс парочка подписей в договоре от имени товарища была выполнена неустановленным лицом. Поэтому не забываем про реальность.

Ольга Никитина, юрист и налоговый консультант «Туров и партнеры»:

В договоре простого товарищества важно прописать следующие вещи:

  1. Необходимо установить размер вкладов: будут они считаться равными по стоимости или нет;

  2. Будет ли внесенное товарищами имущество, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные доходы признаваться их общей долевой собственностью.

  3. Будет ли полученная прибыль распределяться пропорционально стоимости вкладов товарищей или будет использоваться какой-либо другой вариант.

  4. Следует установить обязанности товарищей по содержанию общего имущества и порядок возмещения расходов, связанных с исполнением этих обязанностей.

  5. Определить порядок покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью.

  6. Следует указать, как будут вестись общие дела товарищества. Либо совместно всеми участниками, либо каждый участник будет вправе действовать от имени товарищества. Более того, общие дела от имени товарищей могут вестись избранным участником.

Документооборот

Договор простого товарищества, вроде бы, довольно простой инструмент. Однако, одного грамотно составленного договора недостаточно для ведения совместной деятельности. А если сравнить с другими способами вывода активов: неделимым фондом потребительского общества или производственного кооператива, где в бумажках можно заблудиться… Какие документы должны вести товарищи, помимо грамотно составленного договора?

Ольга Никитина, юрист и налоговый консультант «Туров и партнеры»:

Результаты распределения прибыли, которые подлежат получению каждым участником, могут фиксироваться в протоколе.

Для взаимоотношений с третьими лицами товарищу, ведущему общие дела, необходимо подтверждать свои полномочия доверенностью или нормой договора.

В случае, если каждый участник вправе действовать от имени простого товарищества, то товарищам необходимо будет перед заключением любой сделки с контрагентами в рамках простого товарищества решать, кто именно из товарищей будет в этот раз представлять простое товарищество при переговорах со сторонними компаниями. Каждую сделку должны будут одобрить все товарищи, а это значит, что договор пописывают все товарищи.

В остальном документооборот аналогичен документообороту по сделкам в любой отдельной компании.

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов зао «bkr-интерком-аудит»

Налог на прибыль

Сначала попробуем разобраться с налоговым учетом вкладов товарищей.

При решении данного вопроса, необходимо руководствоваться нормами действующего налогового законодательства. Согласно пункту 3 статьи 270 НК РФ вклады товарищей в договор совместной деятельности относятся к расходам, не учитываемым при налогообложении прибыли. Не учитывается при налогообложении и получение имущества и (или) имущественных прав в пределах первоначальных вкладов товарищей в соответствии с пунктом 5 статьи 251 НК РФ.

Теперь посмотрим, как обстоят дела с доходами участников простого товарищества, полученных в рамках совместной деятельности.

Такие поступления в составе внереализационных доходов увеличивают налоговую базу (пункт 9 статьи 250 НК РФ), причем если организация-товарищ определяет доходы и расходы методом начисления, то они признаются для целей налогообложения в последний день отчетного (налогового) периода (подпункт 5 пункта 4 статьи 271 НК РФ).

Особенности исчисления налоговой базы по совместной деятельности установлены статьей 278 НК РФ.

В соответствии со статьей 278 НК РФ для целей налогообложения не признается реализацией товаров (работ, услуг) передача налогоплательщиками имущества, в том числе имущественных прав, в качестве вкладов участников простых товариществ (далее — товарищество).

Вкладом товарища (по договору простого товарищества) признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи.

Вклады товарищей предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из договора простого товарищества или фактических обстоятельств. Денежная оценка вклада товарища производится по соглашению между товарищами.

Внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства.

Внесенное товарищами имущество, которым они обладали по основаниям, отличным от права собственности, используется в интересах всех товарищей и составляет наряду с имуществом, находящимся в их общей собственности, общее имущество товарищей.

В случае, если хотя бы одним из участников товарищества является российская организация либо физическое лицо, являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, ведение учета доходов и расходов такого товарищества для целей налогообложения должно осуществляться российским участником независимо от того, на кого возложено ведение дел товарищества в соответствии с договором.

Важно подчеркнуть, что в соответствии с пунктом 2 статьи 278 НК РФ, законодатель предписывает возложить обязанность по ведению налогового учета на российского участника простого товарищества. В соответствии со статьей 1043 ГК РФ ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц, то есть, бухгалтерский учет вправе вести любой участник, являющийся юридическим лицом, даже если это иностранная организация.

1) определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода доход каждого участника товарищества пропорционально доле соответствующего участника товарищества, установленной соглашениями, в доходе товарищества, полученном за отчетный (налоговый) период от деятельности всех участников в рамках товарищества;

Предлагаем ознакомиться  «Умное» каско поможет сэкономить деньги | СТРАХОВАНИЕ СЕГОДНЯ | Пресса

2) ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, сообщать каждому участнику этого товарищества о суммах причитающихся (распределяемых) доходов каждому участнику товарищества.

В соответствии со статьей 1048 ГК РФ прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей.

Соглашение об устранении кого-либо из товарищей от участия в прибыли ничтожно.

Доходы, полученные от участия в товариществе, включаются в состав внереализационных доходов налогоплательщиков — участников товарищества и подлежат налогообложению. Убытки товарищества не распределяются между его участниками и при налогообложении ими не учитываются.

В соответствии со статьей 1046 ГК РФ порядок покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, определяется их соглашением. При отсутствии такого соглашения каждый товарищ несет расходы и убытки пропорционально стоимости его вклада в общее дело.

Соглашение, полностью освобождающее кого-либо из товарищей от участия в покрытии общих расходов или убытков, ничтожно.

При прекращении действия договора простого товарищества его участники при распределении дохода от деятельности товарищества не корректируют ранее учтенные ими при налогообложении доходы на доходы, фактически полученные ими при распределении дохода от деятельности товарищества.

При прекращении действия договора простого товарищества и возврате имущества участникам этого договора отрицательная разница между оценкой возвращаемого имущества и оценкой, по которой это имущество ранее было передано по договору простого товарищества, не признается убытком для целей налогообложения.

Договор простого товарищества прекращается вследствие оснований, установленных в пункте 1 статьи 1050 ГК РФ.

При прекращении договора простого товарищества вещи, переданные в общее владение и (или) пользование товарищей, возвращаются предоставившим их товарищам без вознаграждения, если иное не предусмотрено соглашением сторон.

Товарищ, внесший в общую собственность индивидуально-определенную вещь, вправе при прекращении договора простого товарищества требовать в судебном порядке возврата ему этой вещи при условии соблюдения интересов остальных товарищей и кредиторов.

С момента прекращения договора простого товарищества его участники несут солидарную ответственность по неисполненным общим обязательствам в отношении третьих лиц (пункт 2 статьи 1050 ГК РФ).

Итак, в соответствии с данной статьей участник товарищества, ведущий общие дела, определяет нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода доход каждого участника товарищества. Доход товарища определяется пропорционально его доле в доходе товарищества, полученном за отчетный (налоговый) период от деятельности всех участников в рамках товарищества.

О суммах, которые причитаются каждому товарищу, участник товарищества, ведущий общие дела, обязан ежеквартально до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, сообщать каждому участнику этого товарищества. При этом доходы, полученные от участия в товариществе, включаются в состав внереализационных доходов налогоплательщиков — участников товарищества.

Налог на прибыль с доходов, полученных от деятельности товарищества, каждый товарищ уплачивает самостоятельно.

Убытки товарищества не распределяются между его участниками и при налогообложении ими не учитываются.

Обратите внимание напункт 2 статьи 285 НК РФ:

«2. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года».

Таким образом, если какие-то участники совместной деятельности применяют ежемесячный порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль, то им следует позаботиться о ежемесячном получении от участника, ведущего общие дела, информации о причитающихся им доходах. Соответствующее условие можно внести либо в сам договор простого товарищества, либо в дополнительное соглашение к этому договору.

Проанализировав статью 278 НК РФ, можно сделать вывод, что она, в основном, разъясняет лишь порядок распределения между участниками простого товарищества полученных совместных доходов и порядок их налогообложения и ничего не говорит о том, каким образом участник, ведущий общие дела, должен определять сумму доходов. Однако мы знаем, что в целях налогообложения прибыли сумма дохода, которая должна распределяться между участниками товарищества, определяется по правилам налогового учета. Таким образом, чтобы рассчитать эту сумму, участник, ведущий общие дела, должен в рамках совместной деятельности наладить налоговый учет в соответствии с требованиями главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Однако, фактически глава 25 не учитывает специфику ведения совместной деятельности, что приводит на практике к огромному количеству вопросов, возникающих у бухгалтеров.

Первый вопрос, возникающий у бухгалтера: какой метод учета доходов и расходов следует использовать при ведении учета доходов и расходов в рамках простого товарищества?

НК РФ предусматривает два возможных метода:

— метод начислений;

— кассовый метод.

При этом, кассовый метод могут применять не все налогоплательщики, а только те, у которых в среднем за четыре предыдущих квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превышает 1 000 000 рублей за каждый квартал.

Согласно пункту 1 статьи 273 НК РФ, организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Согласно главе 55 ГК РФ простое товарищество не является юридическим лицом, а, соответственно, не является самостоятельным плательщиком налога на прибыль.

Исходя из этого, напрашивается вывод о том, что в рамках совместной деятельности учет доходов и расходов может вестись только методом начисления, независимо от того, каким методом определяют свои доходы и расходы участники простого товарищества.

Или другой не менее важный вопрос: как вести учет объектов основных средств, переданных участниками в качестве вкладов в совместную деятельность?

Согласно НК РФ в целях исчисления налога на прибыль амортизация по объектам основных средств начисляется исходя из их первоначальной (остаточной) стоимости, сформированной по правилам, установленным главой 25 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 257 НК РФ, под основными средствами в целях налогообложения налогом на прибыль понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, — как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Данная статья предусматривает только особый порядок определения первоначальной стоимости объектов основных средств, полученных безвозмездно. Первоначальная стоимость таких объектов определяется исходя из их рыночной стоимости (но не ниже остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны).

Никаких других случаев или исключений НК РФ не предусматривает.

Отсюда третий вопрос: каким образом следует определять первоначальную стоимость тех объектов основных средств, которые были внесены в совместную деятельность участниками простого товарищества в виде вкладов?

При этом возможны три варианта:

1) включать указанные объекты основных средств в состав амортизируемого имущества по стоимости, определяемой исходя из денежной оценки вклада, установленной договором;

2) включать указанные объекты основных средств в состав амортизируемого имущества по остаточной стоимости, подтвержденной данными налогового учета участника, передающего эти объекты в совместную деятельность;

3) включать указанные объекты основных средств в состав амортизируемого имущества по первоначальной стоимости, подтвержденной данными налогового учета участника, передающего эти объекты в совместную деятельность.

Предлагаем ознакомиться  Список документов для оформления приватизации квартиры

Однако первый вариант полностью противоречит правилам, установленным пунктом 1 статьи 257 НК РФ, поскольку денежная оценка вклада, согласованная товарищами, не имеет никакого отношения к сумме фактических затрат на приобретение соответствующих объектов основных средств.

Второй и третий варианты более приемлемы, так как не вступают в явное противоречие с НК РФ.

Формальное прочтение норм главы 25 НК РФ приводит к выводу о том, что более правильным является третий вариант, поскольку первоначальная стоимость объекта, по которой он числится в налоговом учете передающей стороны, сформированная налогоплательщиком (передающей стороной) в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, в общем случае и представляет собой сумму фактических затрат на приобретение объекта.

Таким образом, видимо, основные средства, внесенные в качестве вклада в совместную деятельность, для целей налогообложения должны приниматься в состав амортизируемого имущества простого товарищества по первоначальной стоимости, определенной, исходя из первоначальной стоимости указанных объектов по данным налогового учета передающей стороны.

При этом следует учитывать положения Приказа МНС Российской Федерации от 20 декабря 2002 года №БГ-3-02/729 «Об утверждении методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее Методические рекомендации).

В пункте 5.3 Методических рекомендаций указано, что основные средства, полученные в виде взноса (вклада) в уставный капитал организации, в целях налогообложения принимаются по остаточной стоимости полученного в качестве вклада в уставный капитал объекта основных средств, которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны.

В соответствии с пунктом 7.2.7 Методических рекомендаций при передаче имущества в уставный капитал вклад передающей стороны оценивается по стоимости имущества, учтенного в налоговом учете передающей стороны. При этом не возникают ни доходы, ни расходы у этой организации. В этой же оценке учитывается имущество в налоговом учете у получающей стороны, стоимость которого должна быть подтверждена документально.

Аналогичным образом определяется стоимость имущества, передаваемого (получаемого) в рамках осуществления договора простого товарищества.

При этом срок полезного использования таких объектов определяется в порядке,предусмотренном статьей 258 НК РФ, в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года №1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

При начислении амортизации по амортизируемому имуществу, введенному в эксплуатацию до 01.01.2002, следует иметь в виду, что в соответствии с пунктом 5 статьи 252 НК РФ суммы, единожды отраженные в составе расходов налогоплательщиков, не подлежат повторному включению в состав его расходов.

Объекты основных средств, которые внесены в совместную деятельность участниками простого товарищества в качестве вкладов, товарищество не приобретало и соответственно фактических затрат по их приобретению не понесло. Как быть в данной ситуации?

По мнению налоговых органов, такие объекты следует включать в состав амортизируемого имущества по остаточной стоимости, подтвержденной данными налогового учета участника, передающего их в совместную деятельность (раздел 7.2.7 Методических рекомендаций).

Пример.

При создании простого товарищества принято решение, что один из товарищей вносит свою долю принадлежащим ему станком.

Денежная оценка вклада в соответствии с договором — 15 000 рублей.

Станок был передан по акту в апреле.

Остаточная стоимость станка по данным налогового учета передающей стороны — 15000 рублей.

При передаче основных средств делают такие записи:

Теперь определим, по какой норме должно начислять амортизацию простое товарищество.

В налоговом учете пунктом 12 статьи 259 НК РФ разрешает по приобретенным объектам основных средств определять норму амортизации с учетом срока эксплуатации у предыдущего собственника. Данное правило распространяется и на случаи, когда организация получает основные средства в качестве взноса по договору простого товарищества.

Определим оставшийся срок полезного использования станка, в течение которого будет начисляться амортизация:

Допустим, что он составит 34 месяца.

Ежемесячная норма амортизационных отчислений будет равна:

(1 : 34 месяца) Х 100% = 2,941%.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений в налоговом учете составит:

15 000 рублей Х 2,941% = 441 рубль.

Ежемесячно бухгалтер организации, которой поручено вести обособленный баланс, будет делать следующие проводки:

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

20

02

441

Начислена ежемесячная сумма амортизации

Порядок определения налоговой базы по доходам от долевого участия и при осуществлении договора простого товарищества установлен, соответственно, статьями 275,278 НК РФ, от передачи имущества в уставный (складочный) капитал (фонд) организации — статьей 277 НК РФ.

При этом следует иметь в виду, что при передаче имущества в уставный капитал вклад передающей стороны оценивается по стоимости имущества, учтенного в налоговом учете передающей стороны. При этом не возникают ни доходы, ни расходы у этой организации. В этой же оценке учитывается имущество в налоговом учете у получающей стороны, стоимость которого должна быть подтверждена документально.

Аналогичным образом определяется стоимость имущества, передаваемого (получаемого) в рамках осуществления договора простого товарищества.

Проанализировав данный материал, видимо необходимо еще раз отметить, что товарищам объединившимся для ведения совместной деятельности, следует самостоятельно выработать подходы к организации налогового учета доходов и расходов в рамках совместной деятельности.

При этом у участников есть два варианта: либо взять за основу учетную политику для целей налогообложения одного из участников простого товарищества, либо разработать отдельную учетную политику для целей учета доходов и расходов в рамках простого товарищества.

В любом случае выбранный вариант должен найти свое отражение либо непосредственно в договоре простого товарищества, либо в дополнительном соглашении, составленном к договору.

Чтобы упростить задачу участника, которому поручено ведение налогового учета доходов и расходов в рамках простого товарищества, можно взять за основу систему налогового учета, применяемую этим участником для учета своих собственных доходов и расходов.

Получив сведения о причитающейся доле дохода, каждый участник совместной деятельности включает его в бухгалтерском учете в операционные доходы, а в налоговом — во внереализационные. Так сказано в пункте 7 ПБУ 9/99 и в пункте 9 статьи 250 НК РФ.

Доход от совместной деятельности признается для целей налогообложения прибыли у участника при методе начисления — в последний день отчетного (налогового) периода (подпункт 5 пункта 4 статьи 271 НК РФ).

При кассовом методе — в момент поступления денег на расчетный счет участника (пункт 2 статьи 273 НК РФ).

Полученный доход облагается налогом на прибыль по ставке 24% в общей сумме прибыли, полученной участником от всех видов деятельности.

Пример 1.

Фирма «Альфа» и фирма «Ника» заключили договор простого товарищества.

Вклад фирмы «Ника» — 70%, а вклад фирмы «Альфа» — 30%. По результатам совместной деятельности в I квартале 2005 года получена прибыль в сумме 200 000 рублей.

Согласно договору прибыль (убыток), полученная товарищами в результате совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости их вкладов в общее дело. Учет доходов и расходов ведет фирма «Ника».

Для ведения расчетов по операциям простого товарищества открыт специальный расчетный счет в банке.

«Ника» и «Альфа» признают доходы и расходы методом начисления.

Договором простого товарищества предусмотрено, что расчеты с товарищами осуществляются с помощью субсчетов второго порядка, открытых к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:

76-3-1 «Расчеты с ООО «Ника»;

76-3-2 «Расчеты с ООО «Альфа».

30 марта 2005 года бухгалтер фирмы «Ника» должен сделать по обособленному балансу следующие проводки:

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

90 субсчет «Прибыль (убыток) от продаж»

99

200 000

Отражена прибыль от совместной деятельности

99

84

200 000

Отражена прибыль, подлежащая распределению между участниками договора

84

76-3-1

140 000

Начислена задолженность перед фирмой «Ника» в части распределения прибыли от совместной деятельности (200 000 рублей х 70%)

84

76-3-2

60 000

Начислена задолженность перед фирмой «Альфа» в части распределения прибыли от совместной деятельности (200 000 рублей х 30%)

76-3 -1

51

140 000

Выплачен доход фирме «Ника»

76–3-2

51

60 000

Выплачен доход фирме «Альфа»

В декларации по налогу на прибыль за I квартал 2005 года фирма «Ника» покажет в общей сумме внереализационных доходов 140 000 рублей, а фирма «Альфа» — 60 000 рублей.

В случае, если договор простого товарищества прекратился по каким-либо причинам, например, истек срок договора, а прибыль, полученная от совместной деятельности оказалась больше или меньше начисленной в период деятельности товарищества.

Предлагаем ознакомиться  Стоит ли покупать квартиру в рассрочку без ипотеки - риски | Ипотека онлайн

Должен ли в этом случае каждый участник скорректировать ранее учтенные для целей налогообложения доходы на доходы, фактически полученные им при распределении вследствие прекращения деятельности товарищества?

Как установлено в пункте 5 статьи 278 НК РФ, этого делать не нужно.

Общие убытки по совместной деятельности в бухучете распределяются между участниками договора и погашаются на основании соглашения между ними. Лишь при отсутствии соглашения допускается погашение пропорционально стоимости вклада каждого участника в общее дело. Убытки от совместной деятельности не уменьшают финансовый результат от деятельности самих участников — юридических лиц.

В отличие от бухгалтерского, в налоговом учете убытки товарищества не распределяются между участниками и при налогообложении прибыли не учитываются.

Может случиться, что после прекращения деятельности простого товарищества стоимость имущества, внесенного участниками и подлежащего возврату, окажется меньше той, по которой оно было передано простому товариществу. И в этом случае указанный убыток на основании пункта 6 статьи 278 НК РФ не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.

Пример 2.

Предположим, по результатам совместной деятельности фирм «Ника» и «Альфа» в I квартале 2005 года был получен убыток 50 000 рублей.

Договором простого товарищества предусмотрено, что расчеты с товарищами осуществляются с помощью субсчетов второго порядка, открытых к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:

76-3-1 «Расчеты с ООО «Ника»;

76-3-2 «Расчеты с ООО «Альфа».

Тогда 30 марта 2005 года бухгалтер, ведущий учет совместной деятельности, должен отразить в бухучете по обособленному балансу распределение убытка от совместной деятельности:

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

76-3-1

84

35 000

Отражена часть убытка от совместной деятельности за I квартал, которую должна возместить фирма «Ника» (50 000 рублей х 70%)

76-3-2

84

15 000

Отражена часть убытка от совместной деятельности за I квартал, которую должна возместить фирма «Альфа» (50 000 рублей х 30%)

Погашение убытка должно быть отражено проводками:

51

76-3-1

35 000

Поступили деньги от фирмы «Ника» на покрытие убытка от совместной деятельности за I квартал 2005 года

51

76-3-2

15 000

Поступили деньги от фирмы «Альфа» на покрытие убытка от совместной деятельности за I квартал 2005 года

В декларации по налогу на прибыль за I квартал 2005 года бухгалтеры фирм «Ника» и «Альфа» сумму убытка не показывают.

Более подробно с вопросами, касающимися учета и налогообложения совместной деятельности, осуществляемой по договору простого товарищества, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Простое товарищество».

Прекращение деятельности

Поработали товарищи годик-другой, достигли цели, получили прибыль и решили разбежаться по разным сторонам. Как быть со вкладами? Ведь они же стали общим имуществом? Например, один товарищ вложил здание, а другой 10 миллионов и оборудование. Необязательно при расторжении договора простого товарищества забирать тот вклад, который был внесен. Товарищи по обоюдному согласию решают, кому что причитается.

Придумали, кому что достанется? Ну, а теперь вы можете на законных основаниях не платить НДС при получении имущества, не превышающего по стоимости первоначальный вклад: нет реализации – нет НДС (пп.6 п.3 ст.39 НК РФ, пп.1 п.2 ст.

А если внес больше, а на выходе из товарищества получил меньше, тогда об этом можно забыть. На основании п.6 ст.278 НК РФ«отрицательная разница между оценкой возвращаемого имущества и оценкой, по которой это имущество ранее было передано по договору простого товарищества, не признается убытком для целей налогообложения».

Ольга Никитина, юрист и налоговый консультант «Туров и партнеры»:

Прекращение деятельности простого товарищества зависит от достижения цели, для которой оно было создано, или желания товарищей закончить совместную предпринимательскую деятельность, которое зависит от рентабельности бизнеса и личных дел.

При прекращении договора товарищество должно вернуть участнику имущество, которое было передано им во временное совместное владение или пользование. Это то имущество, которое до создания простого товарищества не было собственностью участника (находилось у него в аренде, безвозмездном пользовании) (абз.2 п.1 ст.1043 ГК РФ).

То имущество, которое находилось в общей долевой собственности, товарищи могут разделить на свое усмотрение. При этом каждый из участников вправе требовать выдела своей доли в натуральной форме. Если возврат имущества в натуре невозможен, стоимость долей выплачивается участникам в денежной форме (п.2 ст.1050 ГК РФ, п.1 ст.252 ГК РФ)

Прибыль и убытки

Получили товарищи свою первую прибыль. Ответственный, как положено, заплатил НДС. Распределили, как прописано в договоре. А если сработали в минус, понесли потери, то в соответствии с п.4 ст.278 НК РФ убытки между участниками не распределяются и при налогообложении ими не учитываются, то есть перенести их на последующие налоговые периоды невозможно.

Порядок покрытия убытков определяется соглашением (ст.1046 ГК РФ). Если такое соглашение не подписано, тогда убытки будут распределяться пропорционально стоимости вкладов. Но не стоит обольщаться: например, написать в соглашении, что за убытки отвечает только один товарищ. Такое соглашение будет ничтожным.

Вернемся к прибыли. Получив прибыль, товарищ на УСН должен не забывать учитывать ее как внереализационный доход: Письмо Минфина 19.04.2021г. №03-11-11/23463. Чиновники напомнили, что доходы упрощенца определяются в соответствии с п.1 и п.2 ст.

248 НК РФ. К внереализационным доходам относятся доходы от деятельности простого товарищества (ст.250 НК РФ, ст.278 НК РФ). Таким же образом должен поступить и товарищ, который работает на основной системе налогообложения при расчете налога на прибыль (п.4 ст.278 и п.9 ст.250 НК РФ).

Учет и налоги

Договор заключили. Как теперь с точки зрения налогового законодательства нужно работать товарищам? Что уготовил НК РФ для такого способа ведения бизнеса?

Сначала про упрощенку. В соответствии с п.3 ст.346.14 НК РФ участники договора простого товарищества на УСН обязаны применять в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (15%). Поэтому, если вы работаете на УСН (6%), перед заключением договора простого товарищества позаботьтесь о том, чтобы перейти на УСН (доходы – расходы).

О вкладах. Если один из товарищей на упрощенке внес имущество в деятельность простого товарищества, то это не отразится ни на его доходах, ни на его расходах: ст.346.15 НК РФ и ст.346.16 НК РФ. Если товарищ находится на классической системе налогообложения, в этом случае передача имущества по договору простого товарищества не признается реализацией (пп.4 п.3 ст.

39 НК РФ). Передача основных средств в совместную деятельность считается выбытием (п.29 ПБУ 6/01 и п.34 ПБУ 14/2007), а участник, который их внес, утрачивает исключительное право собственности (аб.14 п.3 ст.346.

Про учет. В соответствии со ст.174.1 НК РФ вся деятельность простого товарищества облагается НДС, независимо от того, какие режимы налогообложения применяют его участники. Когда товарищи определились, кто из них будет вести учет, ответственный должен открыть отдельный расчетный счет в своей организации, чтобы не возникло путаницы.

Деятельность кипит, товарищи радуются, получают прибыль… А НДС платит тот товарищ, который ведет учет (ст.174.1 НК РФ), и только после этого, в соответствии с размером вкладов, распределяет «очищенный» от НДС доход. И тот же товарищ заявляет НДС к вычету.

Товарищ, который ведет бухгалтерский учет, может нарваться на неприятности с налоговиками. Допустим, товарищ купил краску для общего дела. Краска с выделенным налогом на добавленную стоимость. Надумал заявить НДС к вычету… и приплыл. Он забыл отделить учет своего бизнеса от учета деятельности простого товарищества.

Поэтому котлеты отдельно, мухи отдельно… Об этом суды ни раз упоминали: Постановление АС Восточно-Сибирского округа от 14.04.2021г. №Ф02-1271/2021 по делу №А10-3716/2021. Поэтому не забываем про раздельный учет. А также помним, что все счета-фактуры должны быть выставлены продавцами на имя товарища, который ведет учет.

Ольга Никитина, юрист и налоговый консультант «Туров и партнеры»:

Товарищ, который ведет общие дела, учитывает все доходы и расходы на основании собственных документов и документов, представленных другими участниками совместной деятельности. Доходы и расходы учитываются по методу начисления (требование п.4 ст.273 НК РФ). 

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *